Что делать, если требование получено, а проверка не проводится

Об особенностях истребования документов без проведения проверки полезно знать налогоплательщикам, чтобы не делать лишней работы и защитить свои права при необходимости. Консультацию подготовила эксперт по налогообложению компании СКБ Контур — Татьяна Панфилова.

Что вправе запросить налоговая

Право налоговой инспекции запрашивать документы (информацию) вне рамок налоговых проверок закреплено в пункте 2 ст. 93.1 Налогового кодекса. Этот тип налогового контроля имеет несколько важных отличий, а именно:

Налоговый орган вправе истребовать документы (информацию) только по конкретной сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ). Это ограничение введено специально, чтобы налоговики не злоупотребляли полномочиями и не подменяли узкое контрольное мероприятие полноценной налоговой проверкой.
Количество сделок, по которым могут быть запрошены документы (информация), не ограничено. Такую позицию озвучил Верховный Суд (Определение ВС РФ от 26.10.2017 № 302-КГ17-15714), подтверждает ее и налоговое ведомство (например, в письме ФНС России от 15.10.2018 № 03-02-07/1/73833).
Круг лиц, у которых могут запросить документы (информацию) не ограничен (письмо ФНС России 13.09.2012 № АС-4-2/15309, вопрос 12).
Требование должно содержать достаточно данных, которые позволят идентифицировать сделку (письмо ФНС России от 30.09.2014 № ЕД-4-2/19869). Чаще всего такими данными выступают номера и даты счетов-фактур, полученные из «АСК НДС-2».

В остальном порядок направления требований вне проверок совпадает с процедурой истребования, описанной в статье 93.1 НК РФ. Форма и способ вручения требований, а также алгоритм оформления и представления запрошенных документов одинаков для всех типов требований (ст. 93 НК РФ).

Ответственность за неисполнение требования

Налоговый кодекс отводит 10 рабочих дней на отправку запрошенных документов в инспекцию, срок отсчитывается со дня получения требования (абз. 2 п. 5 ст. 93.1 НК РФ). Если налогоплательщик по необъективным причинам не укладывается в отведенный срок или же не представит их вообще, то к нему могут применить меры административной или налоговой ответственности.

Налоговая ответственность предполагает штраф в размере 5000 руб. за правонарушение, совершенное впервые. При повторном нарушении в течение года сумма штрафа возрастает до 20 000 руб. (ст. 129.1 НК РФ; письмо ФНС России от 27.06.2017 № СА-4-9/12220).

См. также: Ответственность за неуплату налогов в 2020 году>>

Избежать штрафа можно, если документы не представлены по объективным причинам. Что это за причины?

Значительный объем запрошенных документов. Налоговые ведомство выпустило специальное письмо от 27.06.2017 № ЕД-4-2/12216@ (ред. от 06.09.2017). В документе налоговым органам рекомендуется при истребовании документов вне рамок проверки исходить из «принципов целесообразности, разумности и обоснованности». Это значит, что если в отведенные 10 дней собрать нужные документы нереально, то можно ходатайствовать о продлении сроков представления документов (п. 3 ст. 93 НК РФ). Для этого подается уведомление установленной формы и формата (утв. приказом ФНС России от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@).
Истребованные документы ранее уже представлялись в налоговый орган. Инспекцию нужно об этом уведомить, а документы не представлять (п. 5 ст. 93 НК РФ).
Запрошенные документы находятся на проверке в других государственных органах (например, правоохранительных) либо на аудиторской проверке.
Документы уничтожены при пожаре, потопе, ином бедствии. Эти факты нужно документально подтвердить.
Документы не составлялись.

В случаях, перечисленных в пунктах 4 – 5, тоже можно использовать уведомление, в котором заполнить блок с обоснование (см. образец).

Пример обоснованияЗаполните уведомление, чтобы избежать штрафа

Когда налоговики ошибаются

Если в компанию поступило требование, составленное с нарушениями законодательства, можно обжаловать законность действий сотрудников инспекции в вышестоящий налоговый орган либо обратиться в суд. Основные причины, по которым судьи принимают сторону налогоплательщика, можно выявить по итогам анализа судебной практики за последние три года.

Неверная квалификация правонарушения. Можно рассчитывать на отмену решения о привлечении компании к ответственности, если применена не та статья НК РФ. Так, налогоплательщика привлекли к ответственности по пункту 2 статьи 126 НК РФ, попытавшись оштрафовать его на 10 000 рублей. Судьи решение инспекции частично отменили. Они отметили, что при ненадлежащем исполнении требования, выставленного вне рамок проверки, должна применяться статья 129. 1 НК РФ (постановление АС Северо-Кавказского округа от 16.07.2018 по делу А25-2985/2017).

Неясна связь в «цепочке» контрагентов, по которым запрашиваются документы. Так, в одном из дел судьи отметили, что запрошенные инспекцией документы не имеет отношения к предмету проверки организации. А из содержания требования не следует, что оно выставлено для получения конкретных документов по сделкам (постановления АС Уральского округа от 18.10.2018 № Ф09-6670/18 по делу А47-14049/2017; АС Волго-Вятского округа от 19.08.2018 по делу № А17-9516/2017.).

Нарушения сроков и оформления требований. Судьи отказывали в привлечении компаний к ответственности и по другим причинам, в частности (постановление АС Волго-Вятского округа от 19.08.2018 по делу № А17-9516/2017):

документы запрошены за пределами сроков их хранения. В частности, в требовании за 2017 год запрошены документы за период 2006-2015 годы;
имеются противоречия в оформлении требования. В частности, указаны одновременно все предусмотренные НК РФ основания для истребования документов;
не указаны сведения, которые позволили бы идентифицировать конкретную сделку.

Совет: Если полученные вами требования подпадают под одну из приведенных ситуаций, то шансы отстоять свою правоту в суде достаточно высоки. Решение о готовности конфликтовать с налоговой инспекцией остается за компанией. При этом имеет смысл учитывать размер санкции.