Как подтвердить обоснованность налоговых льгот при помощи реестра

Операции, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость или освобождены от него, компании отражают в разделе 7 деклараций по НДС. Налоговики не оставляют эти операции без внимания, в том числе из-за расхождений налоговых баз по НДС и налогу на прибыль. После проверок направляют компаниям требования о представлении пояснений.

Представить пояснения в ответ на требование нужно в течение пяти дней. Если же этого не сделать, последует штраф — 5 000 рублей (п. 1 ст. 129.1 НК РФ). Повторное нарушение приведет к увеличению штрафа до 20 000 рублей (п. 2 ст. 129.1 НК РФ). 

Реестр вместо массива документов: как было

До 2017 года при ответе на требование пояснений по льготам налогоплательщики собирали и отправляли в инспекции многочисленные подтверждающие документы. В январе 2017 года ФНС рекомендовала использовать реестры, в которых можно было отражать сведения о документах, подтверждающих льготы, сгруппированные по кодам операций и по контрагентам. Такой реестр позволяет представить в инспекцию не все, а только часть документов — не более 40 % от всех запрошенных (письмо ФНС России от 26.01.2017 № ЕД-4-15/1281).

Работа с ответами на требование упростилась, но реестр не имел утвержденной формы, электронного формата и порядка заполнения. Поэтому автоматизировать работу с ответами на требования возможности не было.

Работа с реестрами в 2020 году: как стало

Начиная с 23 ноября 2020 года реестры документов по льготам можно отправить в налоговую инспекцию по ТКС, в электронном виде в формате xml (информация доведена письмом ФНС России от 12.11.2020 № ЕА-4-15/18589).

На основании сведений из реестров, представленных в налоговые органы, инспекция может запросить и сами документы. При этом в письме налоговой службы введено ограничение: не менее 50% всего объема запрошенных документов должны подтверждать наиболее крупные суммы по каждому из кодов льготируемых операций.

Если реестр не представить или направить не по форме, то документы будут истребованы налоговиками в полном объеме.

Как реагировать на незаконные требования инспекторов в 2021 году

В Обзоре журнала «Финансовый директор» — список распространенных нарушений инспекторов, показательные примеры из судебной практики и практические советы, как противостоять завышенным требованиям проверяющих.

Как правильно отписаться

Как заполнять реестр документов, подтверждающих льготы по НДС

Порядок заполнения реестра документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот в разрезе кодов операций, приведен в письме ФНС от 12.11.2020 № ЕА-4-15/18589.

В графах реестра указывают следующие сведения:

• в графе 1: семизначный код операции, который указывается в декларации по налогу на добавленную стоимость. Коды операций содержатся в Приложении 1 к Порядку заполнения декларации по НДС (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558). Не путать с двузначными кодами операций для учетных регистров (утв. приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136);
• в графе 2: группа направления. Например, реализация услуг в сфере образования — основное образование, дополнительное образование, повышение квалификации;
• в графе 3: налоговая база (сумма необлагаемых операций в разрезе видов, групп, направлений); графа 3.1 заполняется, если ранее, представлен типовой договор, ее добавляем самостоятельно при необходимости;
• в графе 4: наименование контрагента (или ФИО при наличии), с которым заключен договор на реализацию товара;
• в графе 5: ИНН (если услуги оказаны физическим лицам, можно не заполнять);
• в графе 6: КПП (если услуги оказаны физическим лицам, можно не заполнять);
• в графе 7: договор, платежное поручение, спецификация или иной документ, заключенный на реализацию товара (выполнение работ, оказание услуг);
• в графах 8 и 9 соответственно проставляются номера и даты этих документов;
• в графе 10: общая сумма операции по контрагенту или по нескольким контрагентам, если заключался типовой договор.

В строках реестра указывают:

• «Всего по коду» — общую сумма льготной операции;
• «Всего сумма операции» — общую сумма по всем контрагентам.

Эти строки отсутствуют в образце реестра из письма ФНС, однако в порядке заполнения поясняется, какие сведения нужно отразить.

Пример заполнения реестра подтверждения льгот

Рассмотрим, как заполнить реестр, на примере условной организации.

Учебный центр «Образование» в январе 2020 года получил лицензию на ведение образовательной деятельности. В 4 квартале 2020 года учебный центр оказывал образовательные услуги и услуги по повышению квалификации двум контрагентам:

• Сотрудники ООО «Марс» проходили повышение квалификации, стоимость услуг составила 200 000 руб.
• Сотрудники ООО «Фобос» получали основное образование, всего на сумму 400 000 руб.

Общая стоимость образовательных услуг, предоставленных учебным центром, составила 600 000 руб.

Оказание образовательных услуг, напомним, не облагается налогом на добавленную стоимость (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Учебный центр сдал декларацию по НДС за 4 квартал 2020 с заполненным разделом 7 по коду операции 1010245 (реализация услуг в сфере образования) и получила требование о представлении пояснений по льготе. В ответ на требование «Образование» представит заполненный реестр:

Реестр документов, подтверждающих обоснованность применения УЦ «Образование» налоговых льгот в разрезе кодов операций, к налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года

Когда следует отвечать на требование

Налоговые инспекторы направляют требования о представлении пояснений, если в декларации заполнен 7 раздел. Но операции, которые должны отражаться в этом разделе не всегда носят характер именно налоговых льгот.

Налоговики запрашивают пояснения по операциям из Раздела 7 декларации по НДС со ссылкой на пункт 6 статьи 88 НК РФ. По смыслу этой нормы, подтвердить право на льготу нужно, если налогоплательщик ею пользуется. Но истребовать документы на основании этой же нормы НК РФ нельзя, если совершены операции, которые не признаются объектом налогообложения (по перечню п. 2 ст. 146 НК РФ). Или освобождены от налогообложения (на основании статьи 149 НК РФ). Речь идет о специальных правилах налогообложения в отдельных случаях, а не о предоставлении определенной категории лиц преимуществ по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции.

Такая позиция высказана арбитрами, аналогичные разъяснения выпущены и финансовым ведомством (п. 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014   № 33; письмо Минфина России от 03.12.2014 № 03-07-15/61906).

При истребовании документов налоговые органы должны использовать понятие «льгота», которое закреплено в пункте 1 статьи 56 НК РФ. Требовать подтверждения прав на льготы можно, только когда организация действительно пользуется преимуществами, которых лишены другие налогоплательщики. Это значит, что налоговые органы не могут со ссылкой на п.6 ст. 88 НК РФ требовать документы, которые не относятся к налоговой льготе, но при этом попадают под специальные правила (той же ст. 149 НК РФ). Не могут налоговики и привлечь к ответственности, и оштрафовать за непредставление документов в таких ситуациях.

Пример

ООО «Сатурн» получило проценты по денежному займу. Суммы начисленных процентов не облагаются НДС и отражаются в 7 разделе декларации с кодом операции 1010292 (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Отсутствие обязанности исчислять и уплачивать НДС по полученным процентам прямо предусмотрено нормами налогового законодательства и в силу статьи 56 НК РФ не является льготой.

В такой ситуации истребование документов, подтверждающих правомерность отражения в декларации операций, не облагаемых НДС, противоречит нормам статьи 88 НК РФ. За неисполнение такого требования налогоплательщика не должны привлекать к ответственности, предусмотренной статьей 126 НК РФ.

Нельзя исключить, что налоговые органы все-таки запросят пояснения, но в рамках другой статьи Кодекса. Например, при расхождении налоговой базы по прибыли и НДС могут сослаться на пункт 3 статьи 88 НК РФ.

Как подтвердить обоснованность налоговых льгот при помощи реестра