ОКВЭД 68.20 "Сдача в аренду нежилых помещений" — на какие льготы может рассчитывать предприятие

Статус IT-компании позволит сэкономить на налогах и взносах, даже если это не ваш профиль

Вопрос: Основной вид деятельности ООО «ВИТЭК» 68.20 «Сдача в аренду нежилых помещений» не входит в список пострадавших отраслей. Следуя указам Президента РФ и распоряжениям Правительства и губернатора Краснодарского края, предприятие не ведет деятельность в период с 27.03.2020 по 23.05.2020г. На 01.04.2020г. все арендаторы прекратили свою деятельность. Соответственно, у предприятия нет источника дохода в апреле и мае 2020 года.

ООО «ВИТЭК» просит дать следующие пояснения:

1. Может ли ООО «ВИТЭК» в 2020 году применять пониженную ставку УСН 3%?
2. С какого момента начинает действовать изменение от 03.04.2020 закона от 26 ноября 2003 года N 620-КЗ?
3. ООО «ВИТЭК» может уменьшить сумму налога на имущество на сумму налога на доходы физических лиц за весь 2020 год?
4. На какую сумму ООО «ВИТЭК» может уменьшить сумму налога на имущество на сумму налога на доходы физических лиц: перечисленную или исчисленную?
5. Распространяются положения этого закона от 27 мая 2020 года N 4291-КЗ на договоры заключенные на срок 11 или менее месяцев и не зарегистрированные в недвижимости?
6. Распространяются положения этого закона от 27 мая 2020 года N 4291-КЗ на договоры, заключенные после 01.03.2020?
7. Распространяются положения этого закона от 27 мая 2020 года N 4291-КЗ на договоры, заключенные до 01.03.2020, а начинающие действовать с 01.04.2020?
8. Если ООО «ВИТЭК» — арендодателем уменьшен размер арендной платы по объектам недвижимого имущества.

Ответ на вопрос подготовила Екатерина Шестак, руководитель проектов Департамента общего правового консультирования АО «Альянс Консалтинг».

В соответствии с Законом Краснодарского края от 27 мая 2020 года № 4291-КЗ «Об установлении на территории Краснодарского края налоговых ставок ….», налоговая ставка 3 %, если объектом налогообложения являются доходы, применяется для налогоплательщиков — юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, включенных по состоянию на 1 марта 2020 года в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и осуществляющих по состоянию на 1 марта 2020 года один из основных видов экономической деятельности согласно перечню пострадавших отраслей, утвержденному постановлением Правительства от 3 апреля 2020 года № 434, а также приложению 1 к постановлению главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 8 апреля 2020 года № 202 «О продлении сроков уплаты налогов в консолидированный бюджет Краснодарского края в условиях режима повышенной готовности на территории Краснодарского края».

В соответствии с приложением № 1 к Постановлению главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 8 апреля 2020 года № 202 класс 68 — операции с недвижимым имуществом – входит в перечень основных видов экономической деятельности, в отношении которых предусмотрены отдельные меры экономической поддержки для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, включенных по состоянию на 1 марта 2020 г. в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства. В свою очередь код ОКВЭД 68.20 входит в подкласс 68.2 — аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом, а данный подкласс составляет класс 68.

Следовательно, при соблюдении вышеуказанных условий ООО «ВИТЭК» может применять пониженную ставку УСН 3%.

В соответствии со ст. 3 Закона Краснодарского края от 27 мая 2020 года № 4291-КЗ «Об установлении на территории Краснодарского края налоговых ставок…» № 620-КЗ закон вступает в силу с 27 мая 2020 года, а действие вышеуказанных нормативно-правовых актов распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года и применяется до 1 января 2021 года. В соответствии с п.4. ст. 3 Закона Краснодарского края от 26 ноября 2003 года N 620-КЗ «О налоге на имущество организаций» сумму налога на имущество можно уменьшить на сумму удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ, но не более чем на 30 процентов от суммы исчисленного налога на имущество организаций.

Такое уменьшение производится только в отношении следующих объектов недвижимого имущества:

• административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.
• нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Данная льгота применяется в следующих случаях:

• налог на доходы физических лиц, на сумму которого осуществляется уменьшение, исчислен в отношении любых выплат, кроме сумм выплаченных дивидендов, и перечислен в бюджет по месту нахождения недвижимого имущества в сроки, соответствующие последним трем месяцам налогового либо отчетного периода по налогу на имущество организаций;
• объект недвижимости, являющийся объектом налогообложения, по состоянию на 1 января 2017 года находился в собственности организации, применяющей специальный налоговый режим.

Поскольку в соответствии со ст.379 НК налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год, т.е. период с 31 декабря по 1 января, то и уменьшение будет происходить в рамках налогового периода, но с соблюдением вышеуказанных условий, а именно уменьшить налог можно не более чем 30 % от суммы исчисленного налога на имущество организаций.

В соответствии со ст. 2 Закона Краснодарского края от 27 мая 2020 года № 4291-КЗ «Об установлении на территории Краснодарского края налоговых ставок …» налоговая льгота предоставляется в случае, если договор аренды был зарегистрирован до 1 марта 2020 года в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее — Федеральный закон «О государственной регистрации недвижимости»).

В соответствии с п. 2. Ст. 651 ГК РФ договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

Закон Краснодарского края от 27 мая 2020 года № 4291-К прямо не указывает на запрет использования льготной ставки в случае, если договор аренды заключен на срок менее 1 года, но тем не менее в качестве основания для использования льготы упоминает наличие зарегистрированного договора. Данная коллизия может стать причиной доначисления налога и отказа в применении льготной ставки. УФНС по Краснодарскому краю на настоящий момент не дала никаких разъяснений по настоящему вопросу.

Однако, аналогичная практика признания расходов для целей налогообложение прибыли, отраженная в разъяснительных письмах ФНС и судебных решениях, признает расходы в виде арендных платежей по договору аренды нежилых помещений, заключенному на срок менее одного года и незарегистрированному в целях налогообложения прибыли.

Таким образом, наш взгляд, если договор аренды нежилого помещения заключен на срок менее одного года, то льготная ставка применима в течение срока действия договора.

Положения закона от 27 мая 2020 года N 4291-КЗ распространяется на договоры, заключенные до 1 марта 2020 года, если срок действия договора менее 1 года и договоры, зарегистрированные до 1 марта 2020 года, если такая регистрация необходима согласно ст. 651 ГК РФ. Также льгота предоставляется в случае, если дополнительное соглашение к договору аренды объекта недвижимого имущества заключено после 1 марта 2020 года и зарегистрировано в порядке, установленном Федеральным законом «О государственной регистрации недвижимости».

Согласно пункту 1 статьи 425 Гражданского кодекса, договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. В соответствии с п. 3 ст. 433 договор, подлежащий государственной регистрации, считается для третьих лиц заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом. Следовательно, льготная налоговая ставка применима к договорам, начинающим действовать после 01 апреля 2020, но заключенным до 1 марта 2020.

Кроме того, налоговая льгота применяется, если арендодателем уменьшен размер арендной платы по объектам недвижимого имущества, не менее чем на 50 процентов размера арендной платы с учетом фактического неосуществления арендатором объектов недвижимого имущества деятельности, а также с учетом нерабочих дней, установленных указами Президента.

ОКВЭД 68.20 "Сдача в аренду нежилых помещений" — на какие льготы может рассчитывать предприятие